中国企业税收负担研究报告：基于上市公司数据（36页）

从图 1.6 可以看出，农林牧渔业总 税负最低，自 2011 年后波动明显；租赁 和商务服务业、金融业总税负较高；信 息传递、软件和信息技术服务业和交通 运输、仓储和邮政业总税负波动较小。 1.5 企业总体税收负担差异性分析 税收经济效率原则要求政府课税对 市场经济运行产生扭曲所造成的福利损 失最小化，而企业之间的税负差异会导 致效率损失。在税负差异的驱动下，劳动、 资本、土地等生产要素会从高税率企业 流向低税率企业，产生资源错配，从而 降低整个产业对生产要素总体的利用效 率。为此，我们需要计算企业税负的差 异性。

图 1.7 表 示 2008-2017 年 企 业 总 税 负的离散程度，整体而言，企业间总税 负分布较为平均。从该图可以看出，企 业总税负平均值略大于中位数，说明在 所有样本中高税负企业所占比重较大， 但两者差别较小，企业总税负分布相对 较为均匀。从总税负的最值看，各年份 最大值均在 70% 以上，远远高于平均值， 而最小值基本为零，因此可将最值视为 “离群值”。从总税负的标准差看，各 年份变化不大，基本维持在 0.14 左右， 且由于上述“离群值”的存在，大多数 样本企业的总税负差异被高估。 1.6 小结 从 整 体 企 业 总 税 负 来 看， 自 2012 年后处于下降趋势。各年企业总税负均 在 20

% 以上，2012 年总税负最高，达到 26.98 %，2017 年 降 为 24.80%。 分 企 业 规模看，大型企业总税负相对较高，小 型企业总税负偏低；2012 年前不同规模 企业总税负波动明显，大多呈上升趋势， 而2012-2017年大中型企业总税负下降， 小型企业 2013 年之后略有上升、之后呈 现下降趋势。分所有制类型看，外资企 业平均总税负最高，地方国有企业次之， 集体所有制企业最低；集体所有制企业 和外资企业总税负各年份波动较大，其 余类型企业基本处于 24%-27% 上下波 动。 分行业类型看，房地产业与批发零 售业相比于其他行业总税负较高，均值 均在 30% 以上；采矿业和建筑业次之； 制造业基本处于 25% 水平上下波动；农 林牧渔业、交通运输、仓储和邮政业以 及信息传递、软件和信息技术服务业总 税负相对较低，均值低于 20%。从变化 趋势上看，多数行业总税负变化幅度不 大，2015-2017 年下降较为明显。从离 散程度看，企业总税负的标准差较小， 在企业间分布较为均匀。